高校科研经费财务管理问题与对策研究（高校科研经费财务管理问题与对策研究论文）
摘要：近年来，我国高校科学研究与试验发展经费支出呈现稳步增长的趋势，加强高校科研经费财务管理十分迫切且必要。高校科研经费在日常财务管理过程中，存在着预算项目和会计科目无法合理衔接、科研项目报销流程和审批手续复杂、限制劳务费的支出比例、固定资产使用效率低下、未建立系统的全过程管理流程等问题。针对现阶段科研经费财务管理存在的问题提出了解决办法，希望可以实现优化高校科研经费管理流程，促进资源优化配置，保证会计信息真实准确。
关键词：高校；科研经费；财务管理；对策
高校是我国开展科学研究的一支重要力量，国家对高校科研经费投入越来越多，除高校承担的纵向课题外，高校自筹的横向科研经费也日益增长，科研经费已经成为高校资金的重要组成部分。科研经费的财务管理是科研资金管理的重要一环，提高科研经费财务管理水平有助于高校科研项目的顺利开展，提高资金使用效率。
加强高校科研经费财务管理的重要性
近年来，我国研发经费投入总量呈不断上升趋势。教育部人文社科重点研究基地清华大学技术创新研究中心与社会科学文献出版社２０１５年１２月发布《国家创新蓝皮书：中国创新发展报告（２０１５）》，报告指出：我国创新能力进入快速发展阶段，但创新资源使用效率仍是短板［１］。２０１６ 年 ２ 月 ２９ 日，国家统计局公布的《２０１５年国民经济和社会发展统计公报》显示：中国研究与试验发展（Ｒ＆Ｄ）经费支出由２０１４年的１３，０１６亿元增长到２０１５年的１４，２２０亿元，增长率达到９．２％。《中国统计年鉴（２０１６）》针对高校科技活动情况统计数据显示，我国高校Ｒ＆Ｄ经费支出也呈现稳步增长的趋势，详见表１。
表１ ２０１１年－２０１５年我国高校Ｒ＆Ｄ情况表
在科技投入总量和强度都大幅提高的情况下，科技管理方式与快速增长的科研资金还不完全适应，资源配置方式和效率有待进一步提高。２０１６年５月９日，科技部对海南师范大学等六家单位违反科研经费管理规定进行通报（国科发资［２０１６］１２７号）。其中，涉及高校财务管理方面的主要问题有：以虚假票据列支费用；违规开支测试化验加工费；超范围开支经费；劳务费、专家咨询费发放不规范等。科研经费违规现象的出现，表明现阶段科研经费的财务管理仍然存在问题，也对高校如何完善科研经费的财务管理提出挑战。加强对科研经费的财务管理已经非常迫切，只有提高高校科研经费管理水平，才能优化资源配置，促进科技创新。
高校科研经费在日常财务管理过程中存在的问题
１．项目经费预算开支范围不统一，预算项目和会计科目无法合理衔接
因科研经费的来源不同，政府针对不同资金渠道的科研经费分别制定了相应的管理办法，由于各项规章、制度之间存在差异，导致预算和会计核算科目无法合理衔接。而这种差异在现实执行过程中又因各单位账务处理系统的不同，导致项目预算与会计科目不能一一对应。高校往往针对不同来源渠道的资金，在账务处理系统按项目设置大类，然后分大类、分项目管理。但是，对于不同资金渠道的经费核算采用统一管理的一级财务管理体制依然存在问题，尤其是纵向科研项目。例如：北京某高校（以下简称Ｘ大学）有部分已立项的纵向科研项目在申报阶段，制定预算时将出租车费归类到差旅费预算项下，而按高校会计制度规定，应当通过市内交通费这一会计科目核算。导致会计核算无法做到与预算的完全统一，项目结题时预算执行与财务明细账不一致，出现会计各个报表数据不准确的现象，导致资金使用效率低。
２．项目报销流程和审批手续复杂，加剧科研与财务人员的矛盾
报销流程复杂和审批手续复杂，科研项目报销周期长，主要是由于赋予科研项目负责人的审批权限太小。没有充分理解并贯彻科研项目负责人负责制的精髓，科研人员在报销过程中需要层层审批。对于超过项目负责人审批权限的还要经过学院领导、主管部门（主要是科技处、国资处等）领导甚至校领导的审批才能顺利报销完毕。全面推行公务卡支付结算，刷卡消费信息上传到国库集中支付系统，虽然实现了财政部门对高校支出的审核与监督，提高了资金使用效率，但对于科研经费强制性要求，尤其是横向课题，不太现实。首先，银行对可以申办公务卡人员的限制，排除了项目组校外人员及部分学生办卡的可能性。其次，现阶段刷卡环境并不完善，某些零售企业、小型餐饮服务、酒店等不具备刷卡条件。最后，为了不影响自己的信用，科研人员需要及时报销，而财务部门也面临为持卡人及时、准确还款的压力。现在公务卡强制执行以后，科研人员会有抱怨的声音，因为只能选择可以刷卡或者接受支票的企业结算，不但成本提高，而且操作起来比较繁琐。
３．限制项目劳务费支出比例，科研人员套取科研经费的现象仍时有发生
各高校对劳务费的预算比例都有明确的限制规定，以防止通过领取劳务费的形式套取科研经费。对劳务费的发放方式规定必须通过银行卡支付的途径，直接将劳务费发放至个人的银行借记卡中，虽然很大程度上规避了科研人员通过领取劳务费套取科研经费，但依然无法避免科研人员利用虚假业务或者发票套取科研经费的现象。例如：Ｘ大学横向科研经费管理办法明确规定，劳务费的计提比例原则上不超过到款经费的３０％，对于工科设计类、软件类，以及管理和人文社科类项目可根据项目合同经科技处审批后最高不超过５０％。虽然考虑到人文社科和管理类的项目劳务费发放比例相对提高，但对于此类项目，可能绝大部分都是脑力劳动的成果，很少或者几乎不发生设备费、材料费等支出。这就导致出现为了报销而报销的现象，项目组成员为了完成支出进度或者为了能顺利结题验收，利用不真实的业务报销套取现金。而财务部门在审核过程中对业务的真实性主观上不能提供绝对保证。
４．项目固定资产管理不规范，使用效率低下
一方面，科研项目往往会有校外单位或者校外人员共同参与研究，设备所有权由各科研合作单位共有，固定资产采购后可能不入学校固定资产库，也未在学校存放和保管，因此高校会计人员进行核算时依据实质重于形式原则只通过支出科目进行核算，而并不通过固定资产科目核算。另一方面，固定资产虽然办理入库手续，但会计核算支出明细科目和固定资产科目不能一一对应。主要是因为财务部门对固定资产的确认和计量与资产管理部门管理有差异。例如：Ｘ大学某科研人员报购设备款，固定资产科目是由资产部门通过资产管理系统设定，会计人员无法选择固定资产明细科目，而是通过输入入库单号，固定资产科目自动转入账务系统。除了上述问题外，还存在长期验收不达标、长期在途等问题，迟迟不能办理固定资产入库手续的现象。这也是造成年底财务决算时，“其他资本性支出”与“固定资产”科目增加额产生差异的一个重要原因。科研项目固定资产管理缺乏有效的制度予以规范，容易导致国有资产的流失，固定资产的使用效率低下。科研经费购置的固定资产通常存放在各学院，主要供科研人员进行科学实验（试验）使用，对于教学活动中相关或者相近的学科教学等情况，学生无法使用，资源无法得到有效配置，共享性不高。
５．财务部门处于科研项目管理的末端，难以参与项目经费全过程管理
从科研项目的申请、立项、审批、报销、结题验收，除了报销环节能做到监督以外，其他各个环节都是由科研人员和科研管理部门分别完成，导致财务部门处于管理的不利地位：虽然申报和结题阶段有财务部门的签字盖章，但大多也只是形式参与，并不能实质性参与科研项目的过程管理。财务人员对科研项目的研究过程并不了解，对报销费用的相关性、真实性等无法作出判断，对科研经费的财务监管就只能从形式上进行审查，缺少实质性审查。财务监管在科研项目经费的预算、核算到决算中也未能发挥作用。前期项目申请立项时，对于不合理的预算支出未起到指导作用，虽然通过审批，但在实际执行过程中根本无法实施。中期检查审计，也只是提供支出等相关明细账，对于支出进度无权提出干涉，部分科研项目负责人不重视支出进度的合理性，导致无法按期结题验收；后期结题验收，由于缺乏明确的时间限制，造成部分科研项目超时限报销，Ｘ大学部分项目报销甚至超过了十年，结题不结账的现象越来越多，增加了对科研经费管理的难度。
加强高校科研经费财务管理规范化的对策
１．完善高校账务处理系统，促进项目预算和会计科目核算的衔接
首先，各级政府、科研项目管理部门及高校自身应加强科研经费的规章制度建设，完善科研经费预算开支范围、各项经费开支比例、审批权限等。其次，高校财务部门应加大力度完善账务处理系统中的项目管理模块、预算管理模块以及会计核算模块，通过建立项目账，将每个项目的预算信息录入财务系统中，真正实现按项目管理，促进项目预算与会计科目的衔接。最后，财务部门要加强对会计核算的审核力度。在账务处理系统尚不完美的情况下，一旦发现科研项目存在预算与会计科目不一致的现象，应及时予以更正，以保证会计信息的真实、准确。
２．加大公务卡宣传力度，简化项目报销流程和审批手续
加大公务卡宣传力度，增强刷卡消费意识。从高校自身来讲，推行公务卡，减少了现金结算，加强了预算管理，提高财务管理水平。高校通过专题讲座、经验交流会等多种形式进行公务卡知识的宣传，指导科研人员认真填写公务卡报销单据并及时报销，财务部门要保证及时准确还款，解除科研人员的后顾之忧。针对学生及校外人员没办法使用公务卡消费结算的问题，建议通过支票结算。简化科研项目报销流程和审批手续，赋予科研项目负责人与科研项目级别和立项金额相对应的权限。高校应当根据实际情况，对科研项目的报销流程和审批手续予以简化，真正贯彻执行科研项目负责人负责制。目前，大多数高校的审批权限、报销流程都是固化的，没有根据科研立项金额以及申请的科研项目级别予以区分。高校科研管理部门及财务部门在课题立项时可以加以区分，横向、纵向区别管理：横向课题根据立项金额大小给予项目责任人不同的审批权限；纵向课题，首先根据批复立项的部门的级别，分为国家级、省部级和市区级及以下三个层次，再根据立项金额，分别赋予项目负责人不同的审批权限。这样在保证资金使用安全的情况下根据不同级别、不同立项金额给予了项目负责人最大程度的审批权限，简化了报销的流程和手续。
３．完善课题组劳务付出的补偿机制，提高项目组成员劳务费支出比例
２０１６年４月１５日，李克强总理在考察北京大学数学科学学院时提到：“基础科研关键靠智力，发达国家这方面经验值得我们借鉴，其‘人头费’占比很高，数学研究甚至达８０％～９０％。科研‘人头费’不要管得太死，否则很难吸引一流人才。” ２０１６年９月１日，《北京市进一步完善财政科研项目和经费管理的若干政策措施》出台，明确规定：“加大绩效支出激励力度。项目负责人要结合项目组成员的实际贡献，公开、公正安排绩效支出，真正体现科研人员价值。承担单位中的国有企事业单位从科研经费中列支的编制内有工资性收入科研人员的绩效支出，一次性计入当年本单位工资总额，但不受当年本单位工资总额限制、不纳入本单位工资总额基数。” 以上规定的陆续出台和落地，调动了科研人员的积极性，一定程度上减少了科研人员为了完成进度套取科研经费的压力和动机，对高质量地完成科研项目具有重要意义。
４．加强相关部门沟通，统一核算口径，提高固定资产使用效率
有效的科研财务管理需要各职能处室、各学院间的充分沟通与配合。首先，加强科研管理部门和资产管理部门沟通，明确其他资本性支出有关明细科目核算的具体内容。严格按照 《高等学校会计制度》（财会［２０１３］３０号）的规定对科研经费购置固定资产进行核算，同时定期与资产管理部门沟通相关制度的规定，使固定资产明细科目和其他资本性支出明细科目能够一一对应，保证会计信息真实、准确。同时，科研项目固定资产管理要落实到制度上，具体执行环节要依规办事，规范化管理固定资产，确保国有资产的保值增值。其次，要盘活学校科研设备的使用。通过各学院、各科研处室等部门协调沟通，在不妨碍科研人员研究活动的前提下，将科研项目购置的设备应用于本科生教学、实验中，使得固定资产的使用效率和效果发挥到最大程度，合理配置资源，避免闲置浪费。
５．优化科研经费全过程管理流程，财务部门主动参与到项目的全过程管理
加强科研管理部门和财务部门的信息沟通，避免科技部门的科研项目管理与财务部门科研经费管理“两张皮”的问题。科研经费全过程管理流程涵盖从科研项目申报、立项、报销、结题考评等各环节，以及跨职能部门之间的业务，实现科研经费全过程管理流程的一体化。不断提高完善高校科研经费管理信息系统，项目负责人可以通过信息系统实时查询项目立项、报销等各环节进度情况，一旦发现问题及时反馈财务部门。加强纪检、审计等部门对科研项目管理的各个环节监督和检查，高校应当建立自查自纠的机制。通过中期检查、结题验收、内部抽查等手段进行监督。财务部门对支出报销进行审核，保证会计核算合理合法、及时准确。同时，对于项目结余经费，督促项目负责人及时结账，将是否及时结账纳入考评指标中。与科技部门相互配合，对科研人员编制预算过程提供咨询和指导，提高预算编制科学性、合理性和可执行性。对科研资金的使用效率进行财务分析，评估科研经费使用效果。组织校内科研项目经费的绩效考评，并将绩效考评的结果反馈至人事部门，人事部门根据绩效考评结果对项目负责人及组成员进行相应的奖惩。
加强科研经费财务管理的重要性显而易见，如何管理好高校的科研经费，要综合考虑预算管理、收入管理、资产管理以及相应的财务分析等多方面目标。通过提高预算编制合理性、严格控制科研经费开支范围、发挥审计部门监督作用等手段，需要高校各学院及职能部门密切配合，不断探索管理的新办法，以形成良性循环的全过程管理流程，促进高校科研项目的可持续发展。（作者：杨文静 谢新伟，单位：北京信息科技大学财务处）
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《北京教育》杂志
