IPO案例：研发费用的构成、归集范围、核算方法及会计处理（研发费用ipo审计要点）
申报材料及审核问询回复显示：
报告期内，发行人研发费用分别为8,104.48万元、9,151.90万元和9,982.38万元，占营业收入的比例分别为6.87%、5.78%和5.02%，主要为职工薪酬费用，占研发费用比重均在68%以上。
请发行人：
说明研发与技术人员的主要工作职责，报告期内主要研发项目与产品生产、销售的关系，主要研发项目在生产经营中发挥的作用；细化说明研发费用的构成、归集范围、核算方法及会计处理，是否存在将技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形。
请保荐人、申报会计师发表明确意见。
回复：
一、说明研发与技术人员的主要工作职责，报告期内主要研发项目与产品生产、销售的关系，主要研发项目在生产经营中发挥的作用；细化说明研发费用的构成、归集范围、核算方法及会计处理，是否存在将技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形
（一）说明研发与技术人员的主要工作职责，报告期内主要研发项目与产品生产、销售的关系，主要研发项目在生产经营中发挥的作用
公司研发与技术人员根据职责不同，分为产品研发、数字平台研发和系统研发人员。其中，产品研发人员负责公司产品研发体系的运作，根据公司战略发展方向，负责核心产品软硬件研发、产品外观设计、结构开发、包装设计、产品集成方案研发等。数字平台研发人员主要负责互联网平台前后端系统、移动端APP等的需求梳理和评审、原型设计、架构搭建、功能开发、平台设计、界面设计及测试上线，致力于互联网平台的不断研发与更新迭代，提高客户一站式采购的良好体验，贯穿产品售前、售中和售后全流程；数字平台研发人员从不同维度收集市场数据，分析市场需求，整合客户反馈，并紧跟市场趋势，不断完善平台功能，满足客户需求。系统研发人员主要致力于管理信息系统（ERP系统）的研发与迭代，包括订单交易流程、客户关系管理、仓储物流管理、采购供应商管理、数据统计模块以及信息系统安全等子系统的自主研发；系统研发人员为公司搭建的ERP系统在提升内部流程工作效率、缩短产品交付周期以及提升客户技术验证、采购下单效率、售后服务体验等方面提供技术支持和数据保障。
报告期内，公司主要研发项目与产品生产、销售关系及对经营业绩的贡献如下：
综上，报告期内产品研发项目通过提升产品专业性以及与客户需求适配性来提升销售额，互联网平台及数字化系统研发项目通过不断完善和提升互联网平台及业务系统的功能以提升管理效率和客户体验。
（二）细化说明研发费用的构成、归集范围、核算方法及会计处理，是否存在将技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形
1、细化说明研发费用的构成、归集范围、核算方法及会计处理
报告期内，公司的研发费用按费用性质的构成、金额及占比情况如下：
公司的研发费用主要由职工薪酬费用、折旧费、咨询服务费、直接材料投入和租赁费构成，具体费用归集范围、核算方法和会计处理如下：
2、是否存在将技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形
公司从事技术支持、方案设计人员的主要工作内容是根据客户的需求提供测试验证、方案设计、技术咨询等支持性服务，以满足客户对产品及技术的专业需求。由于公司的研发项目主要是以满足客户需求或优化客户购买体验为宗旨，因此需要部分技术支持、方案设计的人员参与进研发项目中，结合其平时为客户提供服务的经验对研发人员的工作做进一步的延伸，提供更偏向于应用层面的技术支持工作以推动研发项目落地，因此存在部分技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形。
报告期内，公司负责技术支持、方案设计人员的薪酬归属于研发费用的平均计薪人数、相关的薪资总额及其占比如下：
报告期内，公司负责技术支持、方案设计人员的薪酬归属于研发费用的平均计薪人数分别为7、8、9和8人，其薪资占研发费用-工资薪酬的比例分别为3.28%、3.06%、2.33%和2.31%。由于公司研发项目的需要，报告期内存在少量技术支持、方案设计人员的薪酬计入研发费用的情形。
对于非研发人员参与研发项目的管理及工时统计，公司制定了严格的内控制度以有效保证工时统计、薪酬归集和分配核算的准确性。具体如下：
1、发行人制定了《研发项目管理制度》并遵循制度进行内部管理，明确了研发项目立项实施管理规定、研发支出的使用范围及相关审批程序，对各项研发业务及财务核算流程进行了严格的管理和控制，建立了与研发项目相对应的人财物管理机制，确保研发费用归集及核算的准确性。
2、发行人根据《研发项目管理制度》要求，对研发人员的薪酬按项目进行归集，各研发项目负责人需根据其项目所有成员实际工作时间对相关人员填写的工时进行审批，并提交至财务部复核，财务部将人事部提供的考勤记录表与研发项目工时表进行比对，确认研发工时的合理性和完整性，审核完成后按照该研发项目工时表所述人员名单进行费用归集，确保费用准确归集至对应的研发项目中。
综上所述，公司将部分协助进行研发活动的技术支持、方案设计人员薪酬计入研发费用具备合理性。公司按照内部控制基本规范和会计核算制度，建立了规范的研发项目管理和工时统计内控制度并有效执行，能有效保证非专职研发人员的费用薪酬归集和分配核算的准确性。
