政府会计实务丨平行记账实务讲解（政府会计制度中平行记账的原理与实务探析）

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平行记账实务讲解

平行记账的产生背景、基本原理等已经在政府会计制度学习（三）丨政府会计制度中平行记账原理实务解析进行了介绍，大家可以点击链接学习，我们今天重点讲解：平行记账的实务问题。

首先我们讲第一个问题，为什么政府会计主体需要进行平行记账，是不只有财政资金才进行平行记账，单位自有资金就不要平行记账了？

我们知道，政府会计由预算会计和财务会计组成，单位的一项经济业务或事项既需要反映财务状况，也需要反映预算执行情况，即对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账”，所以说平行记账是政府会计制度要求。但是不是所有的单位都需要进行平行记账，即只进行财务会计的核算，不进行预算会计核算。

根据34号文和1号解释：

未纳入部门预决算管理范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称新制度）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

企业集团中未纳入部门预算编报范围的事业单位，可以不执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（以下称《政府会计制度》）中的预算会计内容，只执行财务会计内容。

从上两个方面我们不难得出结论，如果没有财政部门决算要求，政府会计主体可以只执行政府会计财务会计内容。

那么单位自有资金是否需要平行记账呢？

单位应当按照部门综合预算管理的要求，对纳入部门预算管理的全部现金收支业务进行预算会计核算。未纳入年初批复的预算但纳入决算报表编制范围的非财政拨款收支，应当进行预算会计核算。

所以单位只要纳入年终决算报表编制范围内的资金都需要平行记账。

一、平行记账的实务总结

问题：是不是单位发生的所有业务都要做平行记账？

一项业务或事项，需不需要进行平行记账，需要从几个维度去考虑，比如：

（一）有无现金流？

这是平行记账的基础，是否有纳入部门预算管理的现金收支业务事项。

（二）有无预算收支口径？

是否属于预算范围内，能不能够确认预算收入或支出。

（三）资金来源是否纳入预算内？

比如本年度单位发生一笔预付款业务，但款项来源为单位的负债资金，则预算会计没有确认支出的口径，不能进行平行记账。同样道理，有学员问，在新旧衔接时，用负债类资金垫付的预付账款是否可以进行调减，调减则预算结余出现负数，怎么办？结论当然是不能进行调减，大家想如果进行调减，属于什么资金，既不属于财政资金，也不属于非财政专项资金，也不属于非财政非专项即其他资金（自有资金），所以不能调减，也就是说确认不了支出。当然这虽然属于预付的性质，但实际是属于用往来款来垫付的事项。

（四）是否只属于财务会计事项？或预算会计事项？

我们知道政府会计的记账方式有三种形式，第一种是只记财务会计，第二种只记预算会计，第三种是财务会计与预算科同时记账，即平行记账。所以平行记账也只是其中的一种形式。

（五）是否是暂付业务？

暂付业务也是平行记账的难点，如果暂付业务的资金来源是预算内的，暂付时可以预计能够形成支出，可以在实际支付时都可进行平行记账，但有时遵循效率原则，即针对差旅费报销业务，可以在报销时进行平行记账。另外，在1号解释文件中，对于暂付款单独进行了规定，到年末暂付款如果没报销，可以确认未支出，下年度如果报销，可以采取调整期初余额的方式进行调整。

差旅费业务是不是可以进行平行记账呢？

结论当然是可以的，尤其是一些大型的科研事业单位，为了加强预算管理，避免项目超支，凡是项目暂付款，比如差旅费业务，在借款时就进行平行记账，即确认预算支出，是非常必要的。

（六）是否是特殊业务？

比如专用基金、预提费用等特殊业务，在没有现金流的时候，也进行了平行记账。

综上，单位的业务或经济事项是否需要进行平行记账，可以从以上六个方面去考虑，把握共性业务，了解特殊业务，平行记账就比较容易掌握了。

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